2011年高会考试案例分析真题试卷(五)

　　（1）A公司将一项账面价值为200万元的生产设备，销售给其董事长的弟弟直接控制的B公司，售价为180万元。

　　（2）A公司拥有C公司65%的股份，本年度A公司从C公司购入生产用材料500吨，价值为1000万元。

　　（3）A公司拥有D公司15%的股份， D公司的生产技术由A公司负责提供，并D公司的产品按成本加5%的利润全部销售给A公司，本年度A公司从D公司购入800万元产品，实现的销售收入为1300万元。

　　（4）A公司拥有E公司21%的股份，本年度未发生任何交易。

　　（5）A公司和M公司共同控制F公司，本年度A公司向M公司销售产品500万元。

　　（6）A公司将其账面余额为600万元、坏账准备为100万元的应收账款按600万元的价格转让给其母公司Q企业。

　　要求：

　　（1）上述事项中那些企业与A公司具有关联方关系？

　　（2）上述事项中应披露的关联方关系的公司有那些？

　　（3）上述事项中应披露的关联方交易的公司有那些？

　　（综合题）[本题4.40分]

　　答案分析是

　　（1）与A公司具有关联方关系的企业为B公司、C公司、D公司、E公司、Q企业。

　　（2）应披露的关联方关系的公司有：B公司、C公司、D公司、Q企业。

　　（3）应披露的关联方交易的公司有：B公司、D公司、Q企业。

　　【分析】

　　（1）A公司与B公司，是A公司与其关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的企业之间的关联方关系。应披露关联方关系的性质及其交易。

　　（2）A公司与C公司存在直接控制关系，应披露关联方关系，但无需披露关联方交易，因在合并会计报表中会作抵消处理。

　　（3）A公司对D公司通过股权投资及提供技术实施重大影响，因发生了关联方交易，应披露关联方关系的性质及其交易。

　　（4）A公司对E公司通过持有表决权资本实施重大影响，但由于没发生交易，因此无需披露关联方关系。

　　（5）A公司与M公司不存在关联方关系，无需做任何披露。横向的关联方关系仅存在于被同一母公司共同控制的子公司之间。

　　（6）A公司与Q企业是母子公司，属于控制关系，应披露关联方关系及其交易。

　　5 、 甲公司为1999年发行A股的上市公司，该公司自发行A股起至2009年年末的主营业务收入累计金额为70000万元，其中2009年度为30000万元；自发行A股起至2009年年末累计实现的净利润为80000万元，其中2009年度、2009年度和2009年度实现净利润分别为1000万元、2009万元、3000万元（2009年度为调整前净利润）；2009年度未进行利润分配。

　　甲公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，假定甲公司未来3年有足够的应纳税所提额可以抵减可抵减时间性差异。甲公司按应收款项期末余额的3‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。除上述各项外，无其他纳税调整事项。

甲公司2009年3月10日对外披露的2009年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下：

　　“因执行《企业会计制度》，经董事会决议，本公司从2009年起对固定资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从2009年起改变了计提比例；从2009年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资产减值准备。对上述会政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提，改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”

　　甲公司因上述会计政策变更采用追溯调整法进行处理后的2009年年初留存收益为1800万元。

　　甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下：

　　（1）甲公司2009年年初固定资产账面原价为20090万元，累计折旧为3000万元；2009年度新建完成投入使用的固定资产原价为5000万元。2009年度计提的折旧为1250万元，其中当年增加固定资产计提的折旧为250万元。2009年年初固定资产的预计可收回金额为15000万元；年末固定资产的预计可收回金额为18150万元，其中当年新建完成投入使用的固定资产的预计可收回金额为4150万元。假定2009年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生产的产品均未完工。

　　（2）甲公司从2009年起按账龄分析法计提坏账准备。甲公司2009年应收款项年初、年末余额，以及坏账准备计提比例资料如下：

　　应收款项账龄        变更前        变更后

　　年初金额（万元）        计提比例        年末余额（万元）        计提比例

　　1年以内        1000        3%        5000        5%

　　1—2年        3000        7%        500        10%

　　2—3年        2009    &nbs

　　3年以上        2009        18%        4000        80%

　　合  计        8000        —        11000        —

　　（3）甲公司从2009年起，按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的10%.其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下（金额单位：万元）：

　　项目        2009年年初数        2009年年末数        2009年年末数        2009年年末数

　　账面余额        2009        2009        2009        2009

　　可收回金额        2100        1400        1000         800

　　乙公司2009年年初、2009年年末、2009年年末和2009年年末所有者权益账面价值合计分别为21000万元、20090万元、18000万元和10000万元。

　　（4）甲公司2009年年初无形资产的账面余额为5000万元，预计可收回金额为4000万元。2009年外购一项无形资产，实际支付的价款为3000万元。2009年度摊销的无形资产金额为800万元，其中当年外购无形资产的摊销额为300万元。2009年年末无形资产的预计可收回金额为5900万元，其中当年外购无形资产的预计可收回金额为2400万元。

要求：

　　（1）分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应采用的会计处理方法。

　　（2）对上述各项，按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数，并说明上述会计政策变更的累积影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数。

　　（3）对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少2009年年初留存收益的金额（注明增加或减少），并计算经调整后的2009年年初留存收益的金额。

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