2016年注册会计师（会计）第六章固定资产复习

　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;②使用寿命超过一个会计年度。在确认固定资产时，应注意三个问题：

　　(1)取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。

　　(2)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，如购买一架飞机，因飞机的引擎和机身的使用年限不一样，应分别确认固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。

　　(3)备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

　　二、固定资产的初始计量(★)

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　1.外购固定资产

　　(1)企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

　　【例1】甲公司支付117万元购入一台设备，另支付3万元运杂费，不需要安装。则：

　　借：固定资产 120

　　贷：银行存款 120

　　(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照 “借款费用”的有关规定处理。

　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

　　(1)企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。

　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入当期营业外收支。

　　(2)在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

　　①企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

　　②工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　③在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　④所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　【例3】说明自营工程的核算(自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固)

　　甲企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：

　　①购入为工程准备的物资一批，买价320090元，增值税额54400元，运费3500元，以银行存款支付。

　　借：工程物资 377900

　　贷：银行存款 377900

　　②投入建设

　　a.工程领用工程物资377900元

　　借：在建工程——厂房 377900

　　贷：工程物资 377900

　　b.由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元，增值税销项税额为527元(3100×17%)

　　借：在建工程——厂房 2927

　　贷：库存商品 2400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 527

　　注：如果是领用原材料，应按进项税额转出处理。

　　c.计算应付自营工程人员工资118000元。

　　借：在建工程——厂房 118000

　　贷：应付职工薪酬 118000

　　d.分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34000元

　　借：在建工程——厂房 34000

　　贷：生产成本——辅助生产成本 34000

　　e.退回工程剩余物资8000元

　　借：工程物资 8000

　　贷：在建工程——厂房 8000

　　③完工转固

　　借：固定资产 524827

　　贷：在建工程——厂房 524827