2016年注册会计师原制度下会计第五章
09-20 12:20:55 分类：注册会计师考试试题 浏览次数: 773次
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2016年注册会计师原制度下会计第五章,
贷：银行存款 100
固定资产清理 1500
无形资产 &nb www.qihang56.comsp; 800
可供出售金融资产 400
主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
营业外收入 700（200+500）
投资收益 100
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
（2）
借：银行存款 2750
贷：长期股权投资—B公司 2385（4770×1/2）
投资收益 365
（3）
剩余长期股权投资的账面价值为2385万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额15万元(8000×30％-2385)，调整长期股权投资和留存收益。
借：长期股权投资—B公司（成本） 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配—未分配利润 13.5
借：长期股权投资—B公司（成本）2385
贷：长期股权投资—B公司 2385
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为300万元[（980+20）×30％]，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资—B公司（损益调整）300
贷：盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为36万元(120×30％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。企业应进行以下账务处理：
www.qihang56.com借：长期股权投资—B公司（其他权益变动）36
贷：资本公积—其他资本公积 36
（4）
借：长期股权投资—B公司（损益调整）270 [（880+20）×30%]
贷：投资收益 270
借：应收股利 150
贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
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（二）成本法核算
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
1．“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例
2．“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本
应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
（上述原理应明白，但计算及会计处理的时候要采用“速算方法”。）
六、长期股权投资的权益法
（一）权益法的定义及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（控制；不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价报价、公允价值不能可靠计量；上述两种情况采用成本法。）
（二）权益法核算
教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。
核算使用的明细科目：
长期股权投资—XX公司（成本）、（损益调整）、（其他权益变动）
1．成本
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。（何时调整很重要，记忆：商誉不确认）
贷：银行存款 100
固定资产清理 1500
无形资产 &nb www.qihang56.comsp; 800
可供出售金融资产 400
主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
营业外收入 700（200+500）
投资收益 100
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
（2）
借：银行存款 2750
贷：长期股权投资—B公司 2385（4770×1/2）
投资收益 365
（3）
剩余长期股权投资的账面价值为2385万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额15万元(8000×30％-2385)，调整长期股权投资和留存收益。
借：长期股权投资—B公司（成本） 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配—未分配利润 13.5
借：长期股权投资—B公司（成本）2385
贷：长期股权投资—B公司 2385
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为300万元[（980+20）×30％]，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资—B公司（损益调整）300
贷：盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为36万元(120×30％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。企业应进行以下账务处理：
www.qihang56.com借：长期股权投资—B公司（其他权益变动）36
贷：资本公积—其他资本公积 36
（4）
借：长期股权投资—B公司（损益调整）270 [（880+20）×30%]
贷：投资收益 270
借：应收股利 150
贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
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（二）成本法核算
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
1．“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例
2．“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本
应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
（上述原理应明白，但计算及会计处理的时候要采用“速算方法”。）
六、长期股权投资的权益法
（一）权益法的定义及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（控制；不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价报价、公允价值不能可靠计量；上述两种情况采用成本法。）
（二）权益法核算
教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。
核算使用的明细科目：
长期股权投资—XX公司（成本）、（损益调整）、（其他权益变动）
1．成本
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。（何时调整很重要，记忆：商誉不确认）
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