2016年注册会计师原制度下会计第五章
09-20 12:20:55 分类：注册会计师考试试题 浏览次数: 773次
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2016年注册会计师原制度下会计第五章,
初始投资按权益法核算存在收益时的调账方法简要：
（1）最初投资按权益法应确认收益为A时，由于是以前年度，所以不调损益，调所有者权益，典型分录如下：
借：长期股权投资 A
贷：盈余公积 A*盈余公积计提比例
利润分配—未分配利润 A*（1-盈余公积计提比例）
（2）若第二次追加投资按权益法确认收益为B时，则直接确认B为“营业外收入”；
（3）若第二次追加投资按权益法确认商誉为B时。
如果B<A，则将上述确认的所有者权益按B的数额冲回，（A-B）仍数为收益保留在留存收益之中；
如果B>A，则冲回初始投资的分录，（B-A）为商誉，不进行账务 www.qihang56.com处理。
（4）无论何种方法下，从初始投资至二次投资时可辨认资产公允价值变动（含利润）调整的典型分录是：
借：长期股权投资
贷：资本公积—其他资本公积
盈余公积
利润分配—未分配利润
投资收益（该科目仅存在于非期初期末的情况）
2.因持股比例下降由成本法改为权益法
（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资
因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
（2）剩余持股比例部分
①在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应该调整留存收益。
②对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
九、长期股权投资权益法转为成本法核算
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第一节的有关规定处理（要追溯调整）。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得现金股利或利润超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的，确认为当期损益。（不要追溯调整）
十、长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。（类似“可供出售金融资产”的处理）。张志凤08讲义最后的【例题22】相当综合，有多做几遍的价值。
题目：
1、甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A持有的乙公司股权，2009年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2009万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A．1400
B．1260
C．1570
D．1117
2、下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响。（ ）
A．在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表
B．参与被投资单位的政策制定过程
C．向被投资单位派出管理人员
D．直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本
E．直接持有被投资单位50%以上的表决权资本
计算题：
3、2009年1月2日A企业以6000万元投资于B公司，占B公司表决权的10%，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。B公司有关资料如下:（1）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利150万元；2009年实现净利润600万元；（2）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利750万元；2009年实现净利润700万元；（3）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利600万元；2009年实现净利润550万元。2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利300万元。
要求：编制各年度有关会计分录。
1、C，合并成本=1000+170+400=1570万元，甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值=1570万元。
2、ABCD，当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料等。直接持有被投资单位50%以上的表决权资本，属于控制。
3、（1）2009年1月2日投资
借：长期股权投资—B公司 6000
贷：银行存款 6000
2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利150万元
借：应收股利 150×10%=15
贷：长期股权投资—B公司 15
（2）2009年B公司宣告2009年度的现金股利750万元
应冲减初始投资成本的金额=[（150+750）－600]×10%－15=15（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。
借：应收股利 75
贷：长期股权投资—B公司 www.qihang56.com 15
投资收益 60
（3）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利600万元。
应冲减初始投资成本的金额=[（150+750+600）－（600+700）]×10%－（15+15）=-10（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-10万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。
借：应收股利 60
长期股权投资—B公司 10
贷：投资收益 70
（4）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利300万元。则：
应冲减初始投资成本的金额=[（150+750+600+300）-（600+700+550）]×10%-（15+15-10）=-25（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本，但恢复增加数不能大于原冲减数20万元。
初始投资按权益法核算存在收益时的调账方法简要：
（1）最初投资按权益法应确认收益为A时，由于是以前年度，所以不调损益，调所有者权益，典型分录如下：
借：长期股权投资 A
贷：盈余公积 A*盈余公积计提比例
利润分配—未分配利润 A*（1-盈余公积计提比例）
（2）若第二次追加投资按权益法确认收益为B时，则直接确认B为“营业外收入”；
（3）若第二次追加投资按权益法确认商誉为B时。
如果B<A，则将上述确认的所有者权益按B的数额冲回，（A-B）仍数为收益保留在留存收益之中；
如果B>A，则冲回初始投资的分录，（B-A）为商誉，不进行账务 www.qihang56.com处理。
（4）无论何种方法下，从初始投资至二次投资时可辨认资产公允价值变动（含利润）调整的典型分录是：
借：长期股权投资
贷：资本公积—其他资本公积
盈余公积
利润分配—未分配利润
投资收益（该科目仅存在于非期初期末的情况）
2.因持股比例下降由成本法改为权益法
（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资
因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
（2）剩余持股比例部分
①在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应该调整留存收益。
②对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
九、长期股权投资权益法转为成本法核算
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第一节的有关规定处理（要追溯调整）。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得现金股利或利润超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的，确认为当期损益。（不要追溯调整）
十、长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。（类似“可供出售金融资产”的处理）。张志凤08讲义最后的【例题22】相当综合，有多做几遍的价值。
题目：
1、甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A持有的乙公司股权，2009年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2009万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A．1400
B．1260
C．1570
D．1117
2、下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响。（ ）
A．在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表
B．参与被投资单位的政策制定过程
C．向被投资单位派出管理人员
D．直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本
E．直接持有被投资单位50%以上的表决权资本
计算题：
3、2009年1月2日A企业以6000万元投资于B公司，占B公司表决权的10%，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。B公司有关资料如下:（1）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利150万元；2009年实现净利润600万元；（2）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利750万元；2009年实现净利润700万元；（3）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利600万元；2009年实现净利润550万元。2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利300万元。
要求：编制各年度有关会计分录。
1、C，合并成本=1000+170+400=1570万元，甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值=1570万元。
2、ABCD，当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料等。直接持有被投资单位50%以上的表决权资本，属于控制。
3、（1）2009年1月2日投资
借：长期股权投资—B公司 6000
贷：银行存款 6000
2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利150万元
借：应收股利 150×10%=15
贷：长期股权投资—B公司 15
（2）2009年B公司宣告2009年度的现金股利750万元
应冲减初始投资成本的金额=[（150+750）－600]×10%－15=15（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。
借：应收股利 75
贷：长期股权投资—B公司 www.qihang56.com 15
投资收益 60
（3）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利600万元。
应冲减初始投资成本的金额=[（150+750+600）－（600+700）]×10%－（15+15）=-10（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-10万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。
借：应收股利 60
长期股权投资—B公司 10
贷：投资收益 70
（4）2009年4月20日B公司宣告2009年度的现金股利300万元。则：
应冲减初始投资成本的金额=[（150+750+600+300）-（600+700+550）]×10%-（15+15-10）=-25（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本，但恢复增加数不能大于原冲减数20万元。
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